اقتصاد و تسير بترولي
طبيب صالح يرحب بك في منتدى الاقتصاد و التسير البترولي و يتمنى لك عضوية مميزة بيننا و نرجوا الا تحرمنا من ردودك على المواضيع


الرسم على النشاط المهني

استعرض الموضوع السابق استعرض الموضوع التالي اذهب الى الأسفل

الرسم على النشاط المهني

مُساهمة من طرف طبيب صالح في الأحد ديسمبر 05, 2010 9:07 pm

مـقــدمة :
الرسم على رقم الأعمال هو ضريبة عامة على كل المبيعات والخدمات ، لكن قد يستثنى من ذلك بعضها مثل الذهب الذي خصصت له ضريبة خاصة ولم تطبق عليه الضريبة العامة حتى لا يتم القضاء على هذا النشاط لذلك نجد الذهب يكون معفى من الضريبة على القيمة المضافة ويخضع لرسم الضمان .
بالمقابل نجد مواد وعمليات أخرى تخضع لضريبة عامة وهي الرسم على القيمة المضافة وضريبة خاصة في نفس الوقت كالرسم على المواد البترولية والرسم على الاستهلاك الداخلي والرسم على النشاط المهني .
ونجد أساس مشترك بين الرسم الداخلي على الاستهلاك والرسم على النشاط المهني والرسم على القيمة المضافة إذ أنها تدفع بنفس الطريقة .
والضريبة الخاصة في القانون الجزائري جزء منها يسمى ضرائب غير مباشرة لا يطبق إلا في عملية واحدة وهي الاستهلاك ، كما نجد جزء آخر له صفة ضريبة على رقم الأعمال إلا أن المشرع لم يدرجه ضمن قانون الرسم على رقم الأعمال لأن له أحكام خاصة به .
لذلك نتساءل : ما هو مجال ووعاء تطبيق كل من الرسم على النشاط المهني والرسم الداخلي على الاستهلاك ؟
و للإجابة على هذه الإشكالية نقترح الخطة التالية :

مقدمة :
المبحث الأول : مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني و الرسم الداخلي على الاستهلاك
المطلب الأول : مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني
المطلب الثاني : مجال تطبيق الرسم الداخلي على الاستهلاك
المبحث الثاني : وعاء كل من الرسم المهني والرسم الداخلي على الاستهلاك
المطلب الأول : وعاء الرسم على النشاط المهني
المطلب الثاني : وعاء الرسم الداخلي على الاستهلاك
خاتمة



المبحث الأول :مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني و الرسم الداخلي على الاستهلاك
للتعرف على الرسم الداخلي على الاستهلاك و على الرسم على النشاط المهني لابد من معرفة مجال تطبيق كل من الرسمين و هذا ما سنتطرق إليه في المطلبين التاليين

المطلب الأول : مجال تطبيق الرسم على النشاط المهني
إن الرسم على النشاط المهني ضريبة مباشرة موضوعية لا تراعي فيها حالة الشخص ، تتحملها المؤسسة و هو يدفع شهريا أو فضليا و هي ضريبة لا تمنح حق الخصم (على خلاف T.V.A) .، أي أن تكلفتها النهائية على عاتق المؤسسة و يترتب على ذلك أن المؤسسة تتحمل ضريبة إضافية بعد تحملها لضريبة الدخل الإجمالي (I.B.S أو I.R.G)
لقد أنشئ هذا الرسم في أول جانفي 1996 ، بحيث عوض النظام السابق الذي كان يحتوي أو يتضمن الرسم على النشاط الصناعي و التجاري ، و الرسم على النشاط غير التجاري ، و نظمه في قانون الضرائب المباشرة لكنه إحدى أنواع الرسوم على رقم الأعمال
يفرض الرسم على النشاط المهني على الأشخاص الطبيعيين و المعنويين الذين يمارسون نشاط صناعي أو تجاري أو غير تجاري ، بحيث لا يراعي حالة المؤسسة أو لا يراعي النتيجة المحققة من طرف المؤسسة المكلفة بالضريبة أي أن المكلف مطالب بدفع هذه الضريبة سواء حقق ربح أو خسارة ، و في هذا المجال تنص المادة 217 من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة على مايلي :
يستحق الرسم على النشاط المهني بصدد :
- الإيرادات الإجمالية التي يحققها بالضريبة الذين لديهم في الجزائر محلا مهنيا دائما و يمارسون نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل الإجمالي في صنف الأرباح غير التجارية .
- رقم الأعمال الذي يحققه في الجزائر المكلفون بالضريبة الذين يمارسون نشاطا تخضع أرباحه للضريبة على الدخل الإجمالي في صنف الأرباح الصناعية و التجارية أو الضريبة على أرباح الشركات .
و تجدر الإشارة في الأخير إلى أن المشرع وضع عدة إعفاءات من الرسم على النشاط المهني و ذلك لاعتبارات اجتماعية و اقتصادية و حسب المادة 220 من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة نجد الإعفاءات التالية :
1- مبلغ عمليات البيع بالتجزئة التي تشمل لحوم الخيل و الإبل و الماعز و الغنم و البقر .
2- مبلغ المبيعات التي يقوم بها تجار يتمثل نشاطهم الرئيسي في بيع اللحوم الطازجة و المثلجة و المجمدة بالتجزئة .
3- مبلغ عمليات البيع للمستهلك التي تشمل التبغ و الكبريت
4- مبلغ عمليات البيع التي تشمل الخبز و كذلك مبلغ عمليات البيع بالتجزئة التي تشمل الدقيق القابل للإختباز و السميد
5- مبلغ عمليات البيع الخاصة بالحليب
6- رقم الأعمال الذي لا يفوق مبلغ 80.000 دج إذا تعلق الأمر بالمكلفين بالضريبة الذين يتمثل نشاطهم الرئيسي في بيع البضائع و المواد و اللوازم و السلع أو لا يفوق 50.000 دج إذا تعلق الأمر بالمكلفين بالضريبة الذين يقدمون خدمات .
7- مبلغ عمليات البيع التي تشمل المواد ذات الاستهلاك الواسع المدعمة من ميزانية الدولة و المستفيدة من التعويض .
8- مبلغ عمليات البيع و التسليم و السمسرة التي تشمل مواد أو سلع مجهزة مباشرة للتصدير .


المطلب الثاني : مجال تطبيق الرسم الداخلي على الاستهلاك
أنشئ بموجب قانون مالية 1991 . ويؤخذ بعين الاعتبار هدا الرسم عند حساب الرسم على القيمة المضافة بحيث يدمج الأساس الخاضع للرسم على القيمة المضافة.
و تسري على الرسم الداخلي على الاستهلاك القواعد الخاصة بالتأسيس و التصفية و التحصيل و المنازعات ، المطبقة على الرسم على القيمة المضافة .
و لقد تطرق المشرع الجزائري للرسم الداخلي على الاستهلاك في المواد من : 25 إلى 28 من قانون الرسم على رقم الأعمال لسنة 2006 .
فنلاحظ أن المشرع تارة يطبق على المواد الاستهلاكية تارة نظام التعريفة و تارة أخرى نظام النسب .
و طبقا لنص المادة: 27 من قانون الرسم على رقم الأعمال.
الرسم الداخلي على الاستهلاك هو ضريبة غير مباشرة تطبق على المنتوجات دون الخدمات.
وعليه فإن هذه الضريبة هي ضريبة خاصة ونوعية تفرض على نوع معين من المنتوجات و السلع لا تطبق على كل المنتوجات بل على منتوجات محددة حصرا في المادة 25 الآتي بيانها:
يؤسس رسم داخلي على الاستهلاك،على المنتوجات المبينة في الجدول،وحسب التعريفات الواردة أدناه (1)


ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
(1) المادة 25:معدلة بموجب المواد 49 من ق.م لسنة 1995،81 من ق م لسنة 1996،52 من ق.م.لسنة 1997،40 من ق.م.لسنة 1999.و44 م ق.م 2000و27 من
ق.م لسنة 2001 و16 من ق.م.ت لسنة 2001و29 من ق.م لسنة 2002.ومعدلة بموجب المادة 19 من ق.م.لسنة 2004



بيان المنتوجات التعريفات
أولا- الجعة................................
ثانيا- مواد التبغ و الكبريت.
1*السجائر:
ا*التبغ الأسود.............................
ب* التبغ الأشقر..........................
2*السيجار.................................
3*تبغ للتدخين............................
4*تبغ للنشق و المضغ..................
5* الكبريت...............................
000،3.610 دج/هكلتر




1.040.00 دج/كلغ
1.260.00
1.470.00 دج/كلغ
620.00 دج/كلغ
710.00 دج/كلغ
62.00دج /لكل 100 علبة تحتوي كل واحدة منها على 40 عودا على الأقل.


تخضع أيضا للرسم الداخلي على الاستهلاك، المنتوجات والسلع المبينة أدناه:
رقم التعريفة الجمركية بيان المنتوجات النسبة%
مستخلص الفصل الثالث
08.03.00.10
08.04.30.00
08.10.50.00
09.01.11.00
09.01.12.00
09.01.21.00
09.01.22.00
09.01.90.00
16.04.30.00
22.08.3000
22.08.50.00
22.08.60.00
22.08.90.00
63.09.00.00
87.03.23.80
87.03.23.90

87.03.24.20
87.03.24.90
87.03.33.20

87.03.33.90
سلمسون

موز طازج
أناناس

كيوي
غير منزوعة الكفيين

منزوعة الكفيين

غير منزوعة الكفيين

منزوعة الكفيين

غيرها
كفيار

ويسكي
جن وجنيفا

فودكا
غيرها
المواد الرثة
عربات لكل الميادين
غيرها التي تزيد سعة أسطوانتها على 2000س3 ولكن لا تتجاوز 3000سم3
عربات لكل الميادين ذات أسطوانة تتجاوز 3000 سم3
غيرها
عربات لكل الميادين ذات أسطوانة تتجاوز 2500 سم3
غيرها 50

20
40

50
10

10
10

10
10

50
100

100

100%

100%

20%
20%
30%

20%

30%
20%
30%

المبحث الثاني : وعاء كل من الرسم المهني والرسم الداخلي على الاستهلاك
إن الأساس الخاضع للرسم في كل من الرسم على النشاط المهني والرسم الداخلي على الاستهلاك هو رقم الأعمال المحقق رغم اختلاف الحدث المنشئ لكلا الرسمين ، إلا أن لكل رسم طريقة خاصة لحسابه ، لذلك نتناول في مطلب أول وعاء الرسم على النشاط المهني وفي مطلب ثاني وعاء الرسم الداخلي على الاستهلاك .
المطلب الأول : وعاء الرسم على النشاط المهني
حسب المادة 219 من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة ، يؤسس الرسم على النشاط المهني على المبلغ الإجمالي للإيرادات المهنية الخام ، أو رقم الأعمال المحققة خلال السنة .
خارج الرسم على القيمة المضافة عندما يتعلق الأمر بالخاضعين لهذا الرسم
على رقم الأعمال متضمن الرسم على القيمة المضافة عندما يتعلق الأمر بغير الخاضعين لهذا الرسم .
هذا يعني أنه يتم أولا طرح T.V.A المستحقة على رقم الأعمال ، ثم يتم تطبيق T.A.P
مثال :
إذا كان رقم الأعمال المحقق هو 117 ، فإن الرسم على النشاط المهني يتم احتسابه على أساس 100 ، أي بعد طرح 17 و هي T.V.A
فهذا يعني أن وعاء T.A.P لا يشمل T.V.A ، و يعتبر هذا استثناء من القاعدة العامة التي تقضي بتطبيق الرسم على كامل رقم الأعمال بما فيه الرسوم .
و حسب نفس المادة السابقة ، يستفيد الخاضعين للرسم على النشاط المهني بتخفيضات بنسب مختلفة ، و ذلك حسب طبيعة لعمليات المحققة و يتضح ذلك كما يلي :
أ تستفيد من تخفيض قدره 30 بالمائة العمليات التالية :
مبلغ عمليات البيع بالجملة .
مبلغ عمليات البيع التي يقوم بها الوكلاء المرخص لهم بممارسة النشاطات طبقا للمادة 183 من قانون النقد و القرض .
حماصو القهوة الذين يعيدون بيع إنتاجهم حسب شروط البيع بالتجزئة .
مبلغ عمليات البيع بالتجزئة غير الخاضعة للرسم على أداء الخدمات و المتعلقة بمنتجات يشتمل سعر بيعها بالتجزئة على ما يزيد عن 50 بالمائة من الضرائب غير المباشرة .
ب يستفيد من تخفيض قدره 60 بمائة العمليات التالية :
مبلغ عمليات البيع بالجملة التي تتعلق بمنتجات يتضمن سعر بيعها ما يزيد عن 50 بالمائة من الضرائب غير المباشرة .
جـ يستفيد من تخفيض قدره 75 بالمائة من مبلغ عمليات بيع الغاز بالتجزئة .
د يستفيد من تخفيض قدره 80 بالمائة من مبلغ بيع البنزين الممتاز أو العادي بالتجزئة .
هـ يستفيد من تخفيض قدره 25 بالمائة من رقم الأعمال الخاضع للضريبة تجار التجزئة الذين لهم صفة عضو جيش التحرير الوطني أو المنظمة المدنية لجبهة التحرير الوطني و أرامل الشهداء ، و ذلك لمدة السنتين الأوليتين من المشروع في مباشرة النشاط بشرط فرض الضريبة حسب الربح الحقيقي .
و حسب المادة 222 من قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة يحدد معدل الرسم على النشاط المهني بـ 2 بالمائة و هو يفرض على رقم الأعمال المحقق ، كما توزع حصيلته على الجماعات المحلية حسب الجدول التالي :

الرسم على النشاط المهني المعدلات
حصة الولاية حصة البلدية حصة الصندوق المشترك للجماعات المحلية المجموع
المعدل العام 0.59 1.30 0.11 2 بالمائة
نلاحظ من التوزيع السابق أن حصة البلدية هي الكبرى بالمقارنة مع الحصص الأخرى ، و من ثم فإن حصيلة الرسم على النشاط المهني توجه أساسا لفائدة البلدية .

المطلب الثاني : وعاء الرسم الداخلي على الاستهلاك
إن الحدث المنشئ للرسم الداخلي على الاستهلاك هو عملية الاستهلاك ، وتتم هذه العملية عمليا عند خروج المنتوج من المصنع أو عند عملية الاستيراد ، إذ يطبق هذا الرسم مرة واحدة أي في عملية واحدة وهي عملية انتقال المنتوج إلى المستهلك أين يدمج هذا الرسم في سعر الوحدة وبذلك لا يظهر في العمليات اللاحقة لانتقال المنتوج من عون اقتصادي لآخر .
- أما الأساس الخاضع للرسم الداخلي على الاستهلاك هو رقم الأعمال المحقق.
- وفيما يتعلق بحساب هذا الرسم فنعتمد على نص المادتين 15 و 27 من قانون الرسم على رقم الأعمال .
إذ تنص المادة 15 على أن الأساس الخاضع للرسم على القيمة المضافة يتمثل في قيمة المنتوج أو الخدمة مضاف إليه كل الحقوق والرسوم .
كما تنص المادة 27 : "يدمج الرسم الداخلي على الاستهلاك في الأساس الخاضع للرسم على القيمة المضافة " .
أي :
أساس T.V.A = قيمة المنتوج أو الخدمة + الحقوق + الرسوم (1)
مثال :
المعطيات :
قيمته = 1000 وحدةXمنتوج
= 20 % ( هذه النسب محددة بموجب قانون الرسم على رقم الأعمال في المادة TIC
25 ، اذ كل منتوج يخضع لنسبة معينة ) .
= 17%TVAنسبة
TVA و TICالمطلوب : حساب
الحل :
= 20% 1000 = 200 وحدة TIC
= 17% ( 1000 + 200 ) = 204 وحدة . TVA


ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ
(1) : من بين هذه الرسوم T.I.C

خاتمة :
إن كلا من الرسم على النشاط المهني و الرسم الداخلي على الاستهلاك يشكلان عبئ ثقيل على المؤسسة و يرجع ذلك إلى أنهما يعتمدان على أساس رقم الأعمال دون الاعتراف بحق الخصم ، الأمر الذي يجعلهما يثقلان العبء الضريبي الاجمالي للمؤسسة أو للمكلف بالضريبة غير أن هذا العبء يخفف بخضوع الضريبة العامة لنظام الخصم بحيث لا تبقى إلا الضريبة الخاصة .










قائمة المراجع :
- قانون الضرائب المباشرة و الرسوم المماثلة .
- د. ناصر لباد :"الاصلاح الضريبي في الجزائر " ، منشورات بغدادي ، طبعة 2003
- د. حميد بوزيدة : "جباية المؤسسات " ، ديوان المطبوعات الجامعية ، طبعة 2007 .

_________________
لوجه الله
avatar
طبيب صالح
مدير
مدير

عدد المساهمات : 128
نقاط : 127226
تاريخ التسجيل : 25/11/2010
العمر : 30
الموقع : http://stcp.forumalgerie.net

http://stcp.forumalgerie.net

الرجوع الى أعلى الصفحة اذهب الى الأسفل

استعرض الموضوع السابق استعرض الموضوع التالي الرجوع الى أعلى الصفحة


 
صلاحيات هذا المنتدى:
لاتستطيع الرد على المواضيع في هذا المنتدى